Sabe usted si puede aplicarse el artículo 7.p) de la ley del IRPF?

  • La exención está dirigida a aquellos empleados que desarrollan su trabajo en un país extranjero
    siempre y cuando mantengan su residencia fiscal en España durante dicho ejercicio fiscal.

Analizamos, si existe la posibilidad de aplicar el artículo 7.p) de la Ley del IRPF que regula la exención de los rendimientos del trabajo efectivamente realizados en el extranjero con el límite máximo de 60.100 € anuales, sujeto al cumplimiento de unos determinados requisitos.

EXENCIÓN POR TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO

¿Sabe usted si puede aplicarse el artículo 7.p) de la ley del IRPF?

El desplazamiento al extranjero no debería ser superior a 183 días.

El desplazamiento al extranjero no debería ser superior a 183 días durante el ejercicio natural. No obstante, este límite temporal podría superarse si el empleado hubiera desarrollado su trabajo en varios países durante un año y consecuentemente, no perdiera la residencia fiscal española en favor de uno de estos países

Un límite máximo de 60.100 € anuales

El objetivo del trabajo consiste en analizar si aplica el artículo 7 de la Ley del IRPF que regula la exención de los rendimientos del trabajo efectivamente realizados en el extranjero con el límite máximo de 60.100 € anuales, sujeto al cumplimiento de unos determinados requisitos.

Trabajo realizado en beneficio de una entidad extranjera.

El beneficiario de la actividad realizada debe ser una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.

Aplicación de un impuesto análogo.

En el país de destino debe aplicarse un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la del IRPF y no se trate de un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.
No obstante lo anterior, no se establece la necesidad que se produzca una tributación efectiva del empleado, por las rentas percibidas por el desplazamiento, en el país de destino. La Dirección General de Tributos ha confirmado esta interpretación indicando que tan solo es necesario que en el país de destino exista un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Expertos en operaciones y retribuciones internacionales.

La entidad no residente de los trabajos está vinculada con la que el empleado presta sus servicios.

Se entenderá que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando pueda entenderse que se ha realizado un servicio dentro del grupo a favor de dicha sociedad, porque el citado servicio produce una ventaja o utilidad para la misma (art. 16.5 Ley del Impuesto sobre Sociedades).
Por otra parte, hay que indicar que no resulta esencial, a efectos de la aplicación de la exención, dónde se ubica la relación o el vínculo laboral y la Ley del IRPF tampoco hace referencia expresa a quién debe ser el pagador de los rendimientos del trabajo.
Por consiguiente, la exención resulta de aplicación aun cuando la única relación laboral del empleado sea con la sociedad española y el salario sea satisfecho íntegramente en España

Análisis, formalización y documentación necesaria para aplicar el artículo 7.p) del IRPF

Tràmites,gestiones y análisis precisos para llevar a cabo el cumplimiento del Artículo 7.p) del IRPF.

1. Procedimiento para aplicar la ventaja fiscal por la compañía.

El trabajo de análisis del cumplimiento de estos requisitos debe partir del estudio de, entre otras, las siguientes premisas:
• Análisis de los trabajos realizados en el extranjero:
No resulta suficiente la existencia de un desplazamiento al extranjero sino que es necesario que los servicios que el empleado presta sean en beneficio de la sociedad no residente y produzcan una ventaja o utilidad para la misma.
En este sentido, entre otros aspectos será ventajoso para la justificación de la aplicación dela exención la existencia de poderes de la compañía extranjera y su ejercicio efectivo, resúmenes o actas de las reuniones, el nombramiento en algún tipo de comité de dirección o gestión, etc.
Por tanto, resultará necesario analizar detalladamente esta documentación, la naturaleza de los servicios prestados así como los viajes realizados al extranjero para determinar cuáles pueden computarse a efectos del cálculo de la exención.

• Análisis de la estructura de sociedades:
Estudio de las relaciones comerciales entre ellas para poder determinar si hay un teórico beneficio empresarial para una entidad extranjera (sean sociedades del grupo o sean clientes)

• Archivo de documentación:
Resulta imprescindible establecer un procedimiento de documentación de los desplazamientos realizados y trabajos desarrollados a los efectos de justificar, en su caso, la aplicación de la exención. Análisis de la documentación soporte que justifique tanto los desplazamientos (facturas de gastos de viaje y hoteles) como el tipo de trabajos realizados (agendas, correos electrónicos, contratos firmados)

• Cuantificación de la exención:
La exención tendrá un límite máximo anual de 60.100 euros por empleado y año. Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, se tendrán en cuenta los días en que el empleado ha estado efectivamente en el extranjero así como aquellas retribuciones específicas correspondientes a dichos servicios.
Para el cálculo de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en el extranjero, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número total de días del año.

• Efectos en el sistema de retenciones:
Como consecuencia de la aplicación de la citada exención, la Sociedad deberá regularizar periódicamente las retenciones aplicadas al empleado.

• Facturación a la entidad no residente:
En la medida en que los servicios prestados por el empleado son en beneficio de una sociedad extranjera, será necesario revisar, en su caso, el contrato de prestación de servicios entre las compañías implicadas así como el sistema de facturación aplicado.

• Análisis de los efectos fiscales:
Tanto en España como en el extranjero por las rentas obtenidas por los empleados afectados y, si fuera necesario, coordinación con los países extranjeros para comprobar si hay algún impacto fiscal.

• Revisión del contrato de trabajo:
Aunque no resulta necesario contar con un contrato laboral con la entidad extranjera resulta conveniente revisar los términos del contrato laboral vigente en España a los efectos de reflejar las funciones de carácter internacional desarrolladas por el mismo.
El resultado del trabajo consistirá en un apoyo técnico para tomar la decisión final sobre la aplicación o no de este incentivo, la preparación de la documentación soporte necesaria (expediente individualizado para cada empleado, conversación con el gestor de nóminas para determinar cuáles son los pasos a seguir en el tratamiento de las nóminas, anexo al contrato de trabajo y, en su caso, contratos adicionales con otras compañías extranjeras)

2. Procedimiento para aplicar esta ventaja fiscal por el empleado.

En aquellos supuestos en los que la compañía no aplica directamente esta ventaja fiscal y el empleado ya ha presentado sus declaraciones del IRPF siempre puede presentar una Rectificación de Autoliquidaciones de Gestión Tributaria de las liquidaciones de los últimos cuatro años.

En el escrito se deberá justificar el cumplimento de todos los requisitos explicados en el apartado 1. anterior y aportar toda aquella documentación acreditativa que fuera necesaria. El plazo de resolución de los expedientes suele situarse en un periodo entre 8 y 12 meses.

¿En qué casos no puede aplicarse?

Basándose en los criterios cualitativos que exige la norma, esta exención no podría utilizarse en:
1.-Realización de trabajos para un cliente extranjero, desde las instalaciones en España.
2.-Trabajos de captación comercio o estudio de mercado realizados en prospección de nuevos mercados o clientes
3.-Tareas propias de actividades comerciales (ferias, visitas a clientes, etc.).
4.-Todas aquellas tareas relacionadas con las funciones de dirección y/o supervisión que ejercen las empresas respecto de sus filiales.

Quedamos a su disposición para ampliar cualquier tipo de información precisen sobre la exención 7p.

Nuestros profesionales les resolverán cualquier tipo de duda, del mismo modo que les asesorarán en todos aquellos expedientes ya iniciados o pendientes de inicio y tramitación.

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